謹(jǐn)慎性原則要求

　　問題：

　　謹(jǐn)慎性原則要求（）。

　　[A]從會計確認(rèn)方面來說，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上

　　[B]從會計計量方面來說，要求會計計量不得高估資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和利潤的數(shù)額

　　[C]從會計報告方面來說，要求會計報告向會計信息的使用者帶給盡可能全面的會計信息，個性是應(yīng)報告有可能發(fā)生的風(fēng)險損失

　　[D]謹(jǐn)慎性原則意味著企業(yè)能夠設(shè)置秘密準(zhǔn)備

　　答案：D

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　　謹(jǐn)慎性原則要求

　　一、謹(jǐn)慎性原則的依據(jù)

　　謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生和應(yīng)用，其最根本的依據(jù)是不確定性。那里的不確定性，除了企業(yè)經(jīng)濟活動具有的內(nèi)在的不確定性，即各種風(fēng)險外，還包括會計核算上的不確定性。會計核算本身的不確定性，首先是源于會計核算基本前提的不確定性。持續(xù)經(jīng)營、會計分期以及貨幣計量，本身就是一種會計假設(shè)，雖然這是必需并且合理的，但仍然具有其不確定性。例如貨幣計量假設(shè)，其隱含了幣值恒定這一前提條件，但實際是不可能到達的。其次，在會計實務(wù)中也有不確定性。在會計核算中，不可避免地要超多運用會計估計，對于這些估計的合理性和未來的預(yù)期依據(jù)就務(wù)必做些假定。例如，固定資產(chǎn)使用年限和凈殘值就有其不確定性，在實務(wù)中實際上是假定它是合理而且確定的，并據(jù)此計提折舊。而謹(jǐn)慎性原則，則是處理這些不確定性的一種約束因素。

　　應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的第二個依據(jù)是，為了抵消企業(yè)管理人員和投資者的過分樂觀，謹(jǐn)慎的傾向是必要的。這種觀念能夠追溯至19世紀(jì)。當(dāng)時的會計人員采用穩(wěn)健主義的觀念，是因為業(yè)主及經(jīng)理們對自我的企業(yè)總是持樂觀態(tài)度，并有可能將這種樂觀態(tài)度反映在財務(wù)報表中。迫于債權(quán)人及其他報表使用者的要求，為真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，會計人員采用穩(wěn)健主義來抵消反映在財務(wù)報表中的樂觀情緒。一般來說，會計人員能夠得到的會計信息比其能夠傳遞給報表使用者的信息要多得多，因此，會計人員應(yīng)試圖權(quán)衡這些信息和其中的風(fēng)險，并對可能發(fā)生的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來帶給信息，使報表使用者能更全面地預(yù)計到企業(yè)面臨的風(fēng)險，減少盲目的樂觀。

　　謹(jǐn)慎性原則的再一個依據(jù)是，對于企業(yè)來說，高估資產(chǎn)、權(quán)益和利潤比低估它們更加危險，因為這樣可能會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實、虛盈實虧，使企業(yè)做出錯誤而不是穩(wěn)健的經(jīng)營決策，從而可能導(dǎo)致企業(yè)以后的虧損、資金周轉(zhuǎn)困難、縮小生產(chǎn)規(guī)模，甚至破產(chǎn)。從這個角度看，謹(jǐn)慎性原則的實質(zhì)是資本維持，即只有在資本得到維護或成本得到彌補以后，才能確認(rèn)收益。相對于貨幣資本維護，謹(jǐn)慎性原則更強調(diào)實物資本維護，即只有在企業(yè)消耗掉的實物資產(chǎn)能夠得到補償后，才能確認(rèn)收益，因此在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用應(yīng)以重置成本而不是歷史成本來計量。這種概念強調(diào)應(yīng)維護的是企業(yè)的實際生產(chǎn)潛力，因此，謹(jǐn)慎性原則對于提高企業(yè)的生存、競爭潛力有著重要的現(xiàn)實好處。

　　二、謹(jǐn)慎性原則的缺陷

　　作為一種對于不確定性的約束因素，謹(jǐn)慎性原則缺乏嚴(yán)格的理論依據(jù)。首先，它只是一種原則性的要求，對于其具體應(yīng)用范圍、方法、計量并沒有必須的標(biāo)準(zhǔn)，它本身也由此而具有不確定的特性，所以它只是處理會計核算中存在的不確定性的一種并不太好的方法，在最壞的狀況下，它會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)失真。

　　其次，謹(jǐn)慎性原則的另一論據(jù)是會計人員應(yīng)對可能的風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)墓纼r來帶給信息，使報表使用者充分認(rèn)識到存在的風(fēng)險。這就要求會計人員對風(fēng)險做出決定和估計，但會計人員的職責(zé)應(yīng)是客觀反映，這種主觀決定不應(yīng)由會計人員來承擔(dān)，會計人員應(yīng)做的是帶給適當(dāng)?shù)男畔�，由報表使用者來做出他們自我對風(fēng)險的決定和估計。由此可見，謹(jǐn)慎性原則的理論依據(jù)并非無懈可擊。然而，處于各種原因，謹(jǐn)慎性原則的觀點長期以來一向都在影響著會計實務(wù)，會計上的許多處理方法都滲入了謹(jǐn)慎性原則的概念，有的甚至以謹(jǐn)慎性原則作為論證。雖然謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中廣泛應(yīng)用，但仍有很多缺陷，受到很多的指責(zé)：

　　（1）謹(jǐn)慎性原則要求在可能的狀況下，少計資產(chǎn)、收入，多計成本、費用，由此可能會引起下期的利潤偏高。前期的穩(wěn)健可能會導(dǎo)致后期的不穩(wěn)健，這是謹(jǐn)慎性原則自身很難解決的矛盾。

　�。�2）謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用對會計的真實客觀性有必須的影響�？陀^性要求對于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)不偏不依，以客觀的事實為依據(jù)，真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的資料，而不受主觀意念的支配。如若不一樣的會計人員獨立地對同一個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理能得到實質(zhì)上相同的結(jié)果，則其所做的會計處理能夠認(rèn)為是客觀的、可檢驗的。而謹(jǐn)慎性原則要求會計人員對可能的風(fēng)險做出估計并計量，則難免帶有個人的主觀意念，不一樣的會計人員可能會得出不一樣的結(jié)果，這樣就削弱了核算的真實�？陀^性。

　　（3）謹(jǐn)慎性原則影響了經(jīng)濟信息的充分反映。會計核算應(yīng)充分反映會計主體的重要經(jīng)濟信息，而不應(yīng)隱瞞或掩飾任何會影響報表使用者決策的事項。謹(jǐn)慎性原則要求確認(rèn)可能的費用與損失，卻無視可能的收入與利潤，雖說是處于穩(wěn)健的思考，但終究沒有做到充分反映。

　�。�4）謹(jǐn)慎性原則中的某些處理方法，對會計的一貫性與可比性也有影響。如用于存貨與短期投資期末計價的成本與市價孰低法，對于期末價值是成本與市價兩個計價基礎(chǔ)交替使用，在計量上是沒有一致性的，從而也影響到其可比性。

　　由此能夠看出，謹(jǐn)慎性原則有可能對很多其他的會計原則構(gòu)成威脅，從而影響會計報表和數(shù)據(jù)的有用性，甚至?xí)�成為建�?ldquo;秘密準(zhǔn)備”的“理論依據(jù)”，因此，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)恰當(dāng)運用。如果濫用謹(jǐn)慎性原則，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，將按照對重大會計差錯更正的要求進行相應(yīng)的會計處理。

　　三、謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用分析

　　謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)于會計核算的全過程，包括會計確認(rèn)、計量、報告方面謹(jǐn)慎穩(wěn)健的資料。

　　(1)謹(jǐn)慎性原則在會計確認(rèn)中，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在合理穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。例如，《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)的定義中規(guī)定“該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”就體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。如果企業(yè)的某項支出不具有未來的經(jīng)濟利益或者某項資產(chǎn)其內(nèi)涵的未來經(jīng)濟利益已不復(fù)存在，將不會給企業(yè)帶來凈現(xiàn)金流人，就不應(yīng)將其確認(rèn)為資產(chǎn)，以避免虛計資產(chǎn)。對于不貼合資產(chǎn)定義的各項財產(chǎn)，《制度》規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，一方面避免了夸大資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)了可能的損失。

　　相對于資產(chǎn)確認(rèn)的嚴(yán)格而言：負(fù)債確認(rèn)則寬松的多，例如或有事項的確認(rèn)。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的金額能可靠計量的現(xiàn)時義務(wù)，并且該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時，企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。那里的“很可能”是指發(fā)生的可能性為大于50％但小于等于95％。而與此相對應(yīng)的，如果該負(fù)債預(yù)期可獲得補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，且確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。那里的“基本確定”是指發(fā)生的可能性大于95％但小于100％。這種資產(chǎn)與負(fù)債明顯的不對等確認(rèn)，正是謹(jǐn)慎性原則多計負(fù)債、少計資產(chǎn)的明顯體現(xiàn)。

　　在權(quán)益確認(rèn)中，也有謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用。例如，對于企業(yè)或者以權(quán)益法核算的被投資單位理解的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈，由于它在價值的確定上一般是公允價值，而公允價值往往并不準(zhǔn)確，這就導(dǎo)致這些資本公積人賬價值的不確定性。出于謹(jǐn)慎性原則的思考，應(yīng)將其先計人“理解捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，在相關(guān)資產(chǎn)尚未被處置、其價值未隨著處置而被實現(xiàn)前不得用于轉(zhuǎn)增資本，以避免虛增資本。

　　(2)在會計計量中，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用很廣泛，在進行會計估計時要思考的因素之一就是謹(jǐn)慎性。它要求在合理的前提下，應(yīng)充分思考風(fēng)險因素，對資產(chǎn)、權(quán)益、利潤的計量不應(yīng)高估，不應(yīng)少計負(fù)債或費用。例如，很多資產(chǎn)期末計價所使用的成本與可變現(xiàn)凈值孰低法(成本與市價孰低法)，就歷來被認(rèn)為是謹(jǐn)慎性原則在會計實務(wù)中最典型的表現(xiàn)，其應(yīng)用的依據(jù)也主要是為了滿足謹(jǐn)慎性原則的要求。以存貨為例，如果存貨的可變現(xiàn)凈值降到了成本以下，此時將期末存貨價值抑低為可變現(xiàn)凈值，同時將跌價損失汁人當(dāng)期費用，也就是將市價下降可能造成的損失預(yù)先計入本期，一方面避免了高估資產(chǎn)，另一方面確認(rèn)計量了可能的費用或損失。反之，如果市價上升，企業(yè)可能會獲得額外的利益，但此時存貨仍按較低的成本計價，即可能實現(xiàn)的收入或利潤不予確認(rèn)。可見，無論市價升降，該方法都滿足了謹(jǐn)慎性原則的要求。

　　加速折舊法是另一個體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的計量方法。一般認(rèn)為，使用加速折舊法的主要理由有：①使用固定資產(chǎn)的成本，包括折舊費用和修理維護費用，應(yīng)各年大體相同，固定資產(chǎn)使用早期，性能較好，維護修理費用少，因而應(yīng)多提折舊；②固定資產(chǎn)使用早期生產(chǎn)潛力強，企業(yè)受益大，因而應(yīng)多提折舊，以與收入恰當(dāng)配比；③除了有形損耗外，還要思考無形損耗，采用加速折舊可減少由于舊技術(shù)淘汰而提前報廢時產(chǎn)生的損失；④資產(chǎn)一旦投入使用，便成了舊貨，價值就會大大降低，因此，早期多提折舊可使固定資產(chǎn)賬面價值更接近市價。以上4個理由中，后兩個在必須程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，實際上是提前確認(rèn)了固定資產(chǎn)處置時可能發(fā)生的損失。采用加速折舊法也有一部分原因是因為以后年度收入的不確定性，因為早期收入比晚期收入更有把握，晚期收入相對風(fēng)險更大，出于謹(jǐn)慎性原則的思考，為了減少風(fēng)險，應(yīng)將大部分成本分配于早期。

　　(3)在會計報告中，會計人員不僅僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動進行披露，還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險。對于那些在會計確認(rèn)與計量中沒有反映出來的風(fēng)險，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)在會計報告中適當(dāng)披露。最典型的應(yīng)用就是或有負(fù)債的披露。或有負(fù)債是一種最終結(jié)果需視某種事項是否發(fā)生而定的債務(wù)，由于它是一種潛在義務(wù)或者是一種不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，所以不能被確認(rèn)為負(fù)債。對企業(yè)而言，或有負(fù)債的結(jié)果具有不確定性，是存在著發(fā)生的風(fēng)險的，基于謹(jǐn)慎性的思考，應(yīng)在會計報告中予以披露。相反，或有資產(chǎn)則一般不應(yīng)披露，這正是謹(jǐn)慎性原則的典型體現(xiàn)。

　　綜上所述，雖然謹(jǐn)慎性原則有其理論及實務(wù)上的缺陷，但針對當(dāng)前很多企業(yè)存在的資產(chǎn)不實、虛盈實虧、虛增利潤、會計信息失真等問題，為了維護企業(yè)投資者、債權(quán)人的權(quán)益，為了使企業(yè)管理者充分認(rèn)識到經(jīng)營小而在的風(fēng)險而不致做出盲目樂觀的決策，為丁增強企業(yè)的生存、競爭潛力、恰當(dāng)、合理地應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則具有重要的現(xiàn)實好處。

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